浅谈机关会计记账基础及应用作为预算会计一个组成部分，机关会计是
一个各级机关核实和反应国家预算实施会计。
机关会计不以营利为目标，不计量和分配利润；没
有明确全部者权益，不得出资者分配剩下资产；不进
行完全成本核实，含有较强社会性。
一、机关会计记账基础依据
因为社会主义市场经济不停深入，1994年颁布
实施《中国预算法》，使得中国财政分配
格局和单位财务管理产生重大改变。尽管机关属
于非物质生产领域，但仍是市场经济体系一个组成
部分。机关在行使为社会提供公益服务职能过
肯定会介入市场，也必需遵照市场规律办事。事业单程中，既是服务供给方，又是商品、劳务需求方，所以
我发展需要。机关资金起源渠道多样，有政
府财政拨款及事业收人、开展经营活动取得经营收
入、捐赠和借入资金等。在市场经济规律指导下，要
求机关为实现效益最大化，就必需增强成本意识，
加强支出管理，合理利用本单位资源，降低各项成本，
在市场竞争中寻求发展。具体到会计核实方面，事业
单位首先要反应拨款取得、开支和核销核
算过程，同时必需反应事业收入、经营收入取得，以
及反应对应支出及服务成本计算和归集。所以，充足认识机关会计核实内容改变，是了解新《准
则》对机关确定记账基础依据。
二、机关会计记账基础确定
在机关会计实践中，依据业务情况和管理
要求选择适宜记账基础是科学地进行会计核实重
要前提。所谓确定记账基础，关键是指确定会计主体在会计核实中以什么标准划分并确定不一样会计期间收入和费用。因为会计期间划分不一样，有本期和非本期区分，所以必需界定不一样会计期间收入和费用。在基础会计理论中，权责发生制和收付实现制是不一样会计期间收入和费用划分标准。采取不一样记账
基础，在同一会计期间内所确定收入和费用数额不一致或不完全一致。
1.权责发生制及适用范围
款权利为标正确定收入，以是否形成付款责任为权责发生制是在划分收入费用时，以是否取得收
用处理。其关键原因在于费用必需联络收入在同一期
间确定，正确计算盈亏。所以，权责发生制适适用于实施
成本核实机关和项目。
成本核实单位是对支出按成本核实程序实施核实
单位。单位业务或经营活动假如是从事提供劳
务，或是产品生产活动，其花费表现为：服务和产
人职员资、固定资产磨损和服务经营或产品加工过程中多种组品加工业务花费和材料消耗、
织管理费
用。这些花费以产品、劳动结果为载体和对应收入
形成直接或间接对应关系。对于以上从事产品生产、提供劳务服务单位，以产品服务项目为对象，归
集费用计算产品、服务成本，有利于加强成本项目考核，提升资金使用效益。以权责发生制为记账基础，是成本核实单位合理地归集生产费用、正确计算成本前提条件。在同一机关内部，也能够依据需要对
不一样业务活动和经营项目分别选择收付实现制或权责发生制作为记账基础。既能够简化单位会计核实，又能够客观地反应相关经济内容，还能够提升会计核算质量，提供有效会计信息。
2.收付实现制及适用范围
收付实现制是以现金是否收到或付出，作为确定
该会计期间收入和费用是否发生标准。收付实现制
操作即使简单易行，不过单位当期收到现金可能是上
来结果。所以，以现金实际收支确定损益并不能代期经营结果，而当期付出现金又可能在后期才能带
和结转支出，而不按某一对象进行核实归集、计算和分
配费用支出来得到这一对象成本单位。其开展业
务活动或经营活动发生支出关键表现为事务性耗
费，而且这些花费零碎分布，和收人之间对应关系大
部分不具规律性。所以，这类支出往往根据消耗主体
划分为人员费用、业务消耗和购置财产物资消耗，再
经过会计期进行核实和反应，而不是以对象进行成本
核实和归集。
三、机关会计记账基础应用
机关采取不一样记账基础时，其应用记账环节和记账原始凭证存在一定差异，要区分对待。
1.收入记账基础应用
在对收入进行核实时应按收付实现制标准，以收
到货款为记账标准，同时依据相关收款和销售()凭证作为编制会计分录来反应收入实现，通常不使用债权类往来款项会计科目。假如以销售货物实现
为记账步骤，要以销售凭证(不一定有收款凭证)作为依据编制实现收入会计分录；同时收到货款情况
下，需要利用债权类往来款项科目。收到货款时，再按收款凭证，编制反应收款、往来款转账会计分录。这些区分就是不实施成本核实和实施成本核实机关
在会计核实程序上不一样之处。所以，在一个核实单位内部，有时需要对多种收入项目分别实施成本核实
生不一样记账步骤和记账原始凭证，这么不一样记账基和不实施成本核实。因为采取不一样记账基础，就产
便期末能把收入和对应支出、费用比较分析，得到结
余组成及其总额具体资料。依据收付实现制特
点，支出确实定和统计是在付款步骤，即依据付款凭证
和相关报销凭证编制会计分录，统计和反应支出，操作
简单易行。
2.费用记账基础应用
根据权责发生制标准核实支出时，确定本期标
准是费用归属期，而不是款项支付期。因为费用
归属期和支付期不一致，会出现费用两种形式。
第一个是本期应计，却并未实际支付费用，即应计费用，如应计水电费，应付未付工资等。第二种是本期预
先支付，但因受益期长，不计入本期而由以后各个受益
期负担费用，即预付费用，如保险费等。应计费用和
预付费用要是因为还没支付而在本会计期内无须入
账，不然影响当期费用真实性；不过预付费用则必需
在以后受益期间，按受益百分比分期摊销计入相关费
用账户，才能客观反应以后各期应分摊费用。应计费
用和预付费用也称为跨期摊配费用，是实施权责发生
制费用一个肯定存在形式。应计费用和预付费用
核实反应含有两个步骤，即费用计提步骤和费用
支付步骤。对于应计费用应先反应计提费用，然后
反应支付款项；对于预付费用应先反应支付款项，然后反应计提费用。在会计核实中，必需设置对应两个环
和应付费用分摊，只属于单位内部经济业务，没有外节会计账户给反应统计。尤其是应计费用计提
漏记或反复记账。现在，在《机关会计制度》及相关要求中，没有
明确相关跨期费用核实程序和方法。因为以权责发
生制为记账基础，肯定会出现跨期摊配费用，而应计费
用和预付费用核实，关键表现在“计提”和“付款”两
步骤。要是计提在先，该项费用含有应付未付负债
特征；若是“付款”在前，该项费用能够被认当做是先以
另一个资产(暂付款)占用形式存在，再伴随受益期
到来而逐步计入费用。基于这一认识，针对跨期摊配
业务不多单位，能够利用“其它应付款”和“其它应收
款”账户对跨期费用进行核实。在计提应计费用时，按
计提金额登记“其它应付款”账户贷方，借记“成本费
用”账户；在支付应计费用时，按支付数登记“其它应付
款”账户借方，贷记“银行存款”账户。在支付预付费
用时，按支付数登记“其它应收款账户”借方，贷记
“银行贷款”账户；在摊销预付费用时，按摊销款登记
“其它应收款账户”贷方，借记“成本费用”账户。这
要求应用“其它应付款”账户和“其它应收款”账户核实
时，会计人员对跨期费用在数量和概念性质上有深刻
了解，还要经过二级会计科目作具体反应和控制，一
面跨期费用和真实往来款项之间混淆。而跨期摊配费
用业务较多单位，应该考虑依据企业会计核实方法
设置“预提费用”(
负债类)账户和“待摊费用”(
账户，进行跨期摊配费用核实。在计提本期应计费用资产类)
时，按分配摊销数记人该账户贷方，“预提费用账户”
和“待摊费用账户”余额，分别反应应计费用已提
未付散和预付费用已付未摊销数。灵活地利用核实
方法，来反应跨期费用，是权责发生制标准内在要求
和根本特点。
四、小结
目前机关会计核实内容已发生根本改变，
“盈利”和“非盈利”表述并不能真实地反应机关
现实状况。因为有机关是全额财政拨款，有事
业单位是自收自支，还有部分机关既要依靠财政
拨款又多渠道创收来自我发展。所以，中国机关
会计已然转变为一个区分于企业会计和行政单位会计
之外一个新型会计，形成在不一样机关实施不一样
记账基础，和在同一机关不一样部门实施不一样
记账基础局面，这是由机关核实管理要求
和记账基础内在要求共同决定。机关会计必
须在《机关会计制度》规范下，不停完善跨期费用
核实方法，这一点对于机关深入规范处理经济
业务，提升会计核实质量含有很关键意义。
（作者单位：武汉电力职业技术学院财务处）
参考文件：
1.洪向东.论机关会计记账基础确实定及应用.
云南财贸学院学报，（6）.
及应用.今日科苑，（14）. 2.王继英，陈立民.机关会计记账基础确实定